Financijsko-računovodstveni forenzičar zanimanje budućnosti

Transcription

1 Raskid ugovora o leasingu zbog štete na vozilu Potpuna šteta na vozilu može također biti razlogom za raskid ugovora o financijskom leasingu. S obzirom na to da su vozila u financijskom leasingu kasko-osigurana, štetu nadoknađuje osiguravatelj. Međutim, primatelj leasinga obvezan je obaviti procjenu nastale štete kod osiguravatelja. Ako osiguravatelj ne nadoknađuje štetu u cijelosti, davatelj leasinga potraživati će razliku od primatelja leasinga. U slučaju potpune štete na vozilu, do raskida ugovora dolazi prvoga sljedećeg dana dospijeća ugovora, računajući od dana prijave štete. Nakon nastanka potpune štete na vozilu, primatelj leasinga treba isknjižiti vozilo iz svojih poslovnih knjiga te vozilo predati na zbrinjavanje (otpad) ako s davateljem leasinga nije drukčije dogovoreno. Neotpisana vrijednost vozila evidentira se kao porezno priznati trošak na temelju dokumentacije o nastaloj šteti i predaji vozila na zbrinjavanje. Preostala se dugovanja po osnovi financijskog leasinga otpisuju, ali samo u vrijednosti koliko je štetu priznao osiguravatelj. Ako osiguravatelj nije priznao štetu u cijelosti, primatelj leasinga treba nadoknaditi razliku davatelju leasinga. Primjer knjiženja jednak je knjiženju krađe vozila. 5. ZAKLJUČAK Financijski leasing jedan je od oblika financiranja nabave osobnih automobila. Osnovne su specifičnosti financijskog leasinga evidentiranje predmeta leasinga u poslovnim knjigama primatelja leasinga nakon sklapanja ugovora o financijskom leasingu i korištenje amortizacije kao troška u razdoblju služenja predmetom leasinga, te stjecanje vlasništva nad predmetom leasinga uplatom zadnje rate. Ako je riječ o nabavi osobnih automobila koji služe za osobni prijevoz, prilikom nabave nije dopušten odbitak pretporeza već se on uključuje u nabavnu vrijednost vozila. Ugovor o financijskom leasingu mora obavezno biti sklopljen u pisanom obliku. U slučaju potpune štete, krađe ili nemogućnosti plaćanja rata, dolazi do raskida ugovora o financijskom leasingu. Doc. dr. sc. Marijana BARTULOVIĆ Izv. prof. dr. sc. Ivica FILIPOVIĆ UDK / Financijsko-računovodstveni forenzičar zanimanje budućnosti Val korporativnih skandala i otkrivene prijevare od Enrona i WorldComa do Madoffa i Satyama te mnogih drugih potaknuli su razvoj nove grane računovodstva forenzičnog računovodstva. Osobe koje se bave tom profesijom imaju iznimno bitnu ulogu u sprječavanju i otkrivanju prijevara. U Republici Hrvatskoj još uvijek nije u potpunosti prepoznato zanimanje financijsko-računovodstvenog forenzičara. Stoga je glavni cilj ovog rada prezentirati to novo zanimanje u okviru računovodstvene profesije sa specifičnim znanjima i vještinama koje stručnjaci koji pružaju usluge u tom području trebaju posjedovati. 1. UVOD Sve procjene, utemeljene na meritornim istraživanjima, upućuju kako je zanimanje financijsko-računovodstvenog forenzičara prepoznato kao jedno od rastućih novih zanimanja u svijetu te se može ustvrditi kako postoji potreba za uslugama tih stručnjaka gotovo u svim područjima poslovanja. U okviru zanimanja financijsko-računovodstvenog forenzičara traže se računovodstvena i revizorska znanja, ali istodobno i poznavanje prava te istražiteljskih tehnika. To interdisciplinarno zanimanje relativno je novo u svjetskim okvirima. Korporativni skandali poput Enrona, WorldCom-a i brojnih drugih, jednako kao i propast Arthur Andersena, jedne od u to vrijeme top 5 revizijskih tvrtki, podigli su svijest javnosti o prijevarama i prijevarnom financijskom izvještavanju. Naime, nakon brojnih korporativnih skandala koji su se dogodili početkom 2000-ih, nametnula se potreba za globalnom reakcijom i odgovorom na korporativne prijevare kroz unaprjeđenje regulative u području korporativnog upravljanja i financijskog izvještavanja. 2. POTRAŽNJA ZA USLUGAMA FINANCIJSKO- U SAD-u je godine usvojen Sarbanes-Oxleyev zakon (dalje: SOX). Tim su zakonom implementirane odredbe o većoj odgovornosti direktora i uprave za istinitost i realnost financijskih izvještaja i funkcioniranje sustava internih kontrola te su povećane kazne za prekršaje. Jednako tako, tim je Zakonom zaoštrena regulativa u području internih kontrola nad financijskim izvještavanjem. Nadalje, tim je Zakonom te novim revizijskim standardom SAS Razmatranje prijevare u reviziji financijskih izvještaja povećana i uloga revizora u kontekstu otkrivanja i sprječavanja prijevara u financijskim izvještajima. Na razini Europske unije također su se dogodile izmjene u regulativi kako bi se zaoštrila pravila i povećale odgovornosti svih dionika u lancu korporativnog izvještavanja u vezi s pitanjem prijevara i prijevarnog izvještavanja. Kroz MRevS 240 Revizorove odgovornosti u vezi s prijevarama u reviziji financijskih izvještaja, također se naglašava uloga revizora u kontekstu otkrivanja prijevara u financijskim izvještajima. LISTOPAD RRIF 43

2 Sve te promjene naglašavaju povećanje odgovornosti za prevenciju i detekciju prijevara i utiru put novom zanimanju financijsko-računovodstveni forenzičar. 1 Neovisno o tome što se kroz nove regulative povećava odgovornost upravljačkih struktura za financijske izvještaje i za uspostavljanje učinkovitog sustava internih kontrola, činjenica je da su u većinu korporativnih skandala bili upleteni menadžeri na najvišim razinama te se mogla uočiti neučinkovitost svih kontrolnih mehanizama korporativnog upravljanja u sprječavanju i otkrivanju prijevara u financijskim izvještajima. Stoga je izražena potreba za dodatnim mehanizmima prevencije i detekcije te se kao alternativni mehanizam razvija područje forenzičnog računovodstva. Profesionalne organizacije osobito naglašavaju potrebu za obrazovanjem stručnjaka u području sprječavanja i otkrivanja prijevara u financijskim izvještajima. U SAD-u postoji cijeli niz takvih institucija, a kao najznačajnije mogu se izdvojiti Udruženje ovlaštenih istražitelja prijevare (engl. Association of Certified Fraud Examiners ACFE) i Američki institut ovlaštenih javnih računovođa (engl. American Institute of Certified Public Accountants AICPA). Još godine AICPA navodi da se forenzični računovođe nameću kao ključni dionici u borbi protiv prijevara. 2 Kao rezultat svega navedenog razvija se novo, interdisciplinarno područje računovodstva forenzično računovodstvo, sa specijaliziranim stručnjacima koji su posebno educirani za otkrivanje i dokazivanje prijevara. Osobe koje imaju certifikat ovlaštenog istražitelja prijevare u prosjeku imaju 23 % veća primanja od stručnjaka iz područja računovodstva bez tog certifikata. Prema podatcima navedenim u Robert Half Salary Guide 2016, prosječna plaća forenzičnog računovođe u kreće se u rasponu od do $ TRENDOVI U PODRUČJU FORENZIČNOG RAČUNOVODSTVA O važnosti zanimanja financijsko-računovodstveni forenzičar svjedoče i rezultati istraživanja koje redovito provodi Udruženje ovlaštenih istražitelja prijevare (ACFE), a prema kojima se procjenjuje kako prosječna korporacija godišnje gubi 5 % prihoda s osnove prijevara, pri čemu je bitno naglasiti da se štete od prijevara i zlouporaba ne mogu točno utvrditi, jer mnoge nisu otkrivene, te se može upozoriti samo na procijenjene gubitke. 4 S obzirom na navedeno, ne čudi da su zanimanja u području forenzičnog računovodstva najbrže rastuća zanimanja, i to ne samo u okviru računovodstvene profesije. Potražnja za uslugama financijsko-računovodstvenih forenzičara raste još od skandala Enron te se forenzično računovodstvo izdvaja kao jedno od najperspektiv- 1 U svjetskoj je literaturi i praksi zanimanje financijsko-računovodstvenog forenzičara poznatije pod nazivom forenzični računovođa. U ovom radu nazivi financijsko-računovodstveni forenzičar i forenzični računovođa imaju jednako značenje. 2 AICPA, 2004., Discussion Memorandum: Forensic Services, Audits and Corporate Governance: Bridging the Gap, str Rober Half, 2016., 2016 Salary Guide Accounting and finance, str ACFE, 2016., Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse, str. 4. nijih zanimanja u SAD-u. Prema rezultatima istraživanja koje je provela AICPA godine, potražnja za ovlaštenim javnim računovođama koji pružaju usluge u području forenzičnog računovodstva znatno je povećana te je 68 % ispitanika navelo kako se u prethodnom razdoblju povećala potražnja za uslugama u području forenzičnog računovodstva. 5 Na slične zaključke upućuju i rezultati istraživanja iz godine 6 Naime, prema rezultatima istraživanja koje je provedeno na uzorku od 737 ispitanika koji pružaju usluge u području forenzičnog računovodstva i vrednovanja, u narednom se razdoblju očekuje povećanje potražnje za uslugama iz područja forenzičnog računovodstva. Više od polovine ispitanika navelo je da se uočava trend rasta usluga u području forenzičnog računovodstva po stopi od 20 % godišnje te se takvi trendovi očekuju i u budućnosti. Prema podatcima američkog zavoda za zapošljavanje (engl. The Bureau of Labor Statistics BLS) predviđa se 11 %-tna stopa rasta za zanimanja računovođa i revizora u razdoblju od do godine 7 Zanimanja u području forenzičnog računovodstva trebala bi pratiti, odnosno, prema nekim istraživanjima, čak i premašiti tu stopu rasta s obzirom na kontinuirano zaoštravanje regulative u području financijskog izvještavanja. Prema prognozama IBIS World-a također se očekuje porast potražnje za uslugama u području forenzičnog računovodstva u narednom razdoblju. Očekivane stope rasta prihoda od usluga forenzičnog računovodstva prikazuje tablica 1. Tablica 1. Trend rasta prihoda u industriji forenzičnog računovodstva Godina Prihod ($ m) Stopa rasta (%) , , , , , , Izvor: Prilagođeno prema: Chiang, J., 2013, Accountants Uncover Opportunity In Forensics, str. 1, dostupno na: com/2013/08/21/accountants-uncover-opportunity-in-forensics/ (22. kolovoza 2016.). Zanimljivo je istaknuti kako se u razdoblju financijske krize, koja je praćena korporativnim neuspjesima i bankrotima, povećava potražnja za uslugama u području forenzičnog računovodstva unatoč padu potražnje za ukupnim računovodstvenim uslugama. Navodi se kako je industrija računovodstvenih usluga u SAD-u pala za 0,8 % u godini odnosno za 3,8 % u godini kao posljedica financijske krize i propadanja korporacija. Unatoč padu broja poduzeća unutar industrije u navedenom petogodišnjem 5 AICPA, 2008., Demand for Forensic CPAs Accelerates, AICPA Survey Shows, str AICPA, 2011., The 2011 Forensic and Valuation Services (FVS) Trend Survey, str Bureau of Labor Statistics, U.S. Department of Labor, Occupational Outlook Handbook, Edition, Accountants and Auditors, dostupno na: (22. kolovoza 2016.) 44 RRIF LISTOPAD 2016.

3 razdoblju, prihod na razini ukupne industrije rastao je 2 % godišnje, dok je prihod od usluga u području forenzičnog računovodstva rastao po stopi od 8 %. Povećana potražnja za specijaliziranim uslugama u području forenzičnog računovodstva dovela je i do povećanog zapošljavanja stručnjaka iz tog područja te se prema prognozama u narednom razdoblju očekuje rast zapošljavanja u području forenzičnog računovodstva po prosječnoj stopi od 9,6 % godišnje, dok se za usluge tradicionalnog računovodstva očekuje rast zaposlenosti po stopi od 1,9 %. U suvremenom poslovnom okruženju postoji velika potražnja za zanimanjem forenzični računovođa upravo zbog interdisciplinarnih znanja i vještina koje ih razlikuju od tradicionalnih računovođa i koja im omogućavaju pružanje široke palete usluga od konzultantskih usluga u sudskim postupcima do vrednovanja različitih oblika imovine te sprječavanja i otkrivanja prijevara. 4. ZANIMANJE FINANCIJSKO- RAČUNOVODSTVENI FORENZIČAR 4.1. ULOGA I ODGOVORNOSTI FINANCIJSKO- Uloga i odgovornosti financijsko-računovodstvenog forenzičara ponajprije su definirane ciljevima forenzične analize odnosno ciljevima naručitelja. Dakle, sam angažman forenzičara i opseg njegovih zadataka izravno je uvjetovan ciljem angažmana, međutim, kao bitni zadatci u okviru tog zanimanja mogu se navesti istraživanje i analiziranje financijskih dokaza s ciljem otkrivanja i sprječavanja prijevare, izvještavanje o nalazima te pomaganje u sudskim postupcima. Belak 8 navodi cijeli niz poslova koje mogu obavljati forenzični računovođe, a kao najznačajniji mogu se izdvojiti: otkrivanje lažiranja u financijskim izvještajima, otkrivanje prijevare ili namjere prijevare, otkrivanje utaje poreza, otkrivanje lažiranih bankrota, procjena vrijednosti imovine, procjena financijskog položaja sadašnjih i mogućih poslovnih partnera i sl. Italia 9 navodi kako forenzični računovođe mogu pružati cijeli niz usluga, uključujući utvrđivanje šteta, otkrivanje prijevara, pranje novca, korupciju, vrednovanje pojedinih oblika imovine ili poduzeća kao cjeline, lociranje skrivene imovine pri podjeli imovine te vještačenja i pružanje usluga u sudskim sporovima, pri čemu svaki od tih poslova zahtijeva cijeli niz specifičnih znanja i vještina. Bhasin 10 navodi kako aktivnosti koje provodi forenzični računovođa obično uključuju istraživanje i analiziranje financijskih dokaza, razvijanje kompjuterskih aplikacija koje mogu pomoći u analizi i prezentaciji financijskih dokaza, komuniciranje nalaza u formi različitih izvještaja te pomaganje u sudskim sporovima, što uključuje svjedočenja na sudu u svojstvu sudskog vještaka te pripremanje različitih vizualnih pomagala koja će potkrijepiti dokaze. AICPA u 8 Belak, V., 2011., Poslovna forenzika i forenzično računovodstvo, Belak Excellens d.o.o., Zagreb, str Italia, M., 2012., The Multi-Disciplined Skills Required of Forensic Accountants, Journal of Modern Accounting and Auditing, Vol. 8, br. 3, str Bhasin, M. L., 2007., Forensic Accounting: A New Paradigm for Niche Consulting, The Chartered Accountant, str okviru usluga koje forenzični računovođe mogu pružati navodi: otkrivanje nepravilnosti u financijskim izvještajima, utvrđivanje šteta, sprječavanje, otkrivanje i odgovor na prijevare, vrednovanje, predviđanje bankrota i insolventnosti te usluge u području restrukturiranja poslovnih subjekata, usluge u području obiteljskog prava te usluge u području računalne forenzike. Prema rezultatima istraživanja koje je AICPA provela godine, kao najvažnije usluge forenzičnih računovođa izdvojene su: otkrivanje nepravilnosti u financijskim izvještajima, sprječavanje i otkrivanje prijevara te utvrđivanje šteta. 11 Sintetiziranjem prethodno navedenih zadataka i odgovornosti forenzičnog računovođe, može se zaključiti kako su otkrivanje i prevencija prijevara osnovni zadatci forenzičnog računovođe. Međutim, uz te usluge forenzični računovođa može pružati i cijeli niz ostalih usluga, kao što su vrednovanje imovine, vještačenja, utvrđivanje šteta, utvrđivanje izgubljenog dobitka i sl. Na temelju prethodno navedenog, razvidno je kako je raspon usluga koje mogu pružati forenzični računovođe prilično širok te da su područja njihova djelovanja i usluge koje pružaju determinirani vrstom posla koji obavljaju odnosno ciljevima forenzične analize koje definira naručitelj. Na slici 1 prikazani su ključni poslovi koje obavlja financijsko-računovodstveni forenzičar. Slika 1. Ključni poslovi financijskoračunovodstvenog forenzičara Ključni poslovi financijskoračunovodstvenog forenzičara Otkrivanje prijevare Sprječavanje prijevare Otkrivanje utaje poreza Vrednovanje imovine Vještačenja u sudskim postupcima 4.2. ZNANJA I VJEŠTINE FINANCIJSKO- Područje forenzičnog računovodstva je interdisciplinarno područje, što implicira i interdisciplinarna znanja stručnjaka koji se bave tim područjem. Financijsko-računovodstveni forenzičar mora poznavati računovodstvo, reviziju, pravo te treba posjedovati određene istražiteljske vještine (slika 2). Uz cijeli niz znanja i vještina koje moraju posjedovati, osobe koje se specijaliziraju u području financijsko-računovodstvene forenzike moraju imati i određeno iskustvo kroz koje će usavršavati stečena znanja i vještine. Prema Belaku, za obavljanje poslova iz područja forenzičnog računovodstva, uz računovodstvena 11 AICPA, 2009., Characteristics and Skills of the Forensic Accountant, str. 8. LISTOPAD RRIF 45

4 znanja potrebna su znanja iz revizije, ekonomike, statistike, informatike, prava te posjedovanje istražiteljskih vještina. 12 Golden et al. u okviru znanja i vještina potrebnih za obavljanje poslova forenzičnog računovođe navode cijeli niz kompetencija, kao što su tehničke kvalifikacije, poznavanje alata forenzične analize, razumijevanje kompleksnih poslovnih transakcija i njihov učinak na financijske izvještaje, poznavanje kriminalistike, iskustvo u svjedočenjima te vještine intervjuiranja. Uz navedene stručne kompetencije, od forenzičnog računovođe očekuje se sposobnost rada u dinamičnom okruženju, strpljivost i umijeće slušanja, objektivnost i nepristranost, upornost i djelovanje u stresnim situacijama te integritet. Autori također ističu iskustvo kao preduvjet za obavljanje poslova forenzičnog računovođe. 13 U definiranju vještina i karakteristika forenzičnog računovođe često se spominje i šesto čulo odnosno naglašen profesionalni skepticizam koji pomaže u identificiranju znakova upozorenja odnosno crvenih zastavica. Dakle, u prikupljanju dokaza i istraživanju prijevara forenzični računovođe moraju vjerovati u šesto čulo i provjeriti svoje sumnje. Slika 2. Znanja i vještine potrebne u forenzičnom računovodstvu Računovodstvo Revizija Forenzično računovodstvo Pravo Kriminalistika (istražiteljske vještine) Američki institut ovlaštenih javnih računovođa (AICPA) godine proveo je opsežno istraživanje s ciljem utvrđivanja osobina i vještina forenzičnog računovođe. 14 Istraživanje je provedeno na uzorku od 779 ispitanika: 126 odvjetnika koji se koriste uslugama forenzičnih računovođa, 603 ovlaštenih javnih računovođa (CPA) koji pružaju usluge u okviru forenzičnog računovodstva i 50 profesora iz područja računovodstva i revizije. Cilj je istraživanja bio utvrditi kakva je percepcija ispitanika o zanimanju forenzičnog računovođe, odnosno koja su znanja i vještine potrebne da bi određena osoba bila učinkovit forenzični računovođa. Rezultati provedenog istraživanja pokazuju kako postoji priličan jaz u poimanju znanja i vještina forenzičnog računovođe između različitih ispitanika. Naime, prema rezultatima istraživanja, sve tri skupine ispitanika smatraju da su analitičke sposobnosti jedna od temeljnih karakteristika za tu 12 Belak, V., op. cit., str Golden et al, Golden, T., W., Skalak, S. L., Clayton, M. M., 2006., A Guide to Forensic Accounting Investigation, John Wiley & Sons, Inc., Hoboken, New Jersey, str AICPA, 2009., Characteristics and Skills of the Forensic Accountant, dostupno na: (3. lipnja 2016.) profesiju. Na drugom mjestu, ovisno o skupini ispitanika, navedeni su usmjerenost na detalje, etika i znatiželja kao temeljne osobine forenzičnih računovođa. Osim temeljnih karakteristika i osobina forenzičnog računovođe, autori su analizirali i temeljna znanja i vještine koje forenzični računovođa mora posjedovati. U tom području također ne postoji konsenzus između različitih skupina ispitanika. Naime, odvjetnici su kao glavnu vještinu naveli sposobnost učinkovita usmenog komuniciranja, dok su profesori i ovlašteni javni računovođe kao najvažniju vještinu istaknuli sposobnost kritičkog razmišljanja. Nadalje, kao bitne vještine koje forenzični računovođa treba posjedovati izdvojene su i sposobnost pojednostavljivanja informacija, revizorske i istražiteljske vještine te učinkovito pisano komuniciranje. Osim temeljnih vještina, analizirane su i napredne (engl. enhanced) vještine koje forenzični računovođa treba posjedovati. Odvjetnici i ovlašteni javni računovođe kao najvažnije vještine izdvajaju vještine analize i interpretiranja financijskih izvještaja, dok profesori iz područja računovodstva i revizije kao ključne navode vještine otkrivanja prijevare. Profesori i ovlašteni javni računovođe na drugom mjestu navode vještine intervjuiranja, dok odvjetnici kao drugu glavnu vještinu forenzičnih računovođa navode vještine svjedočenja. U prvih pet najznačajnijih naprednih vještina forenzičnog računovođe navode se i poznavanje relevantnih standarda, poznavanje revizijskih dokaza, praćenje kretanja imovine, poznavanje metoda računalne detekcije te opća znanja o dokazima i sudskom postupku. 15 Na temelju navedenog, razvidno je da se mogu uočiti razlike u stajalištima ispitanika i o pitanju naprednih znanja i vještina forenzičnog računovođe. U svakom slučaju, treba naglasiti da potrebna znanja i vještine izravno ovise o obliku angažmana forenzičnog računovođe te se u tom smislu u literaturi može pronaći cijeli niz različitih znanja i vještina koje treba posjedovati forenzični računovođa. McMullen i Sanchez 16 provele su istraživanje na uzorku od 159 ispitanika koji se profesionalno bave istraživanjem prijevare. Ispitanici su kao ključna znanja i vještine koje forenzični računovođa treba posjedovati istaknuli analitičke vještine, računovodstvena znanja, sposobnost rješavanja problema, vještine analiziranja podataka te vještine intervjuiranja. Kao najvažnije karakteristike forenzičnog računovođe izdvojene su dosljednost, skepticizam, sposobnost sintetiziranja, komunikacijske sposobnosti te fleksibilnost. Bhasin je tijekom godine na uzorku od 120 ispitanika proveo istraživanje s ciljem utvrđivanja vještina forenzičnog računovođe te razlika u poimanju relevantnih vještina forenzičnog računovođe između različitih skupina ispitanika. Ispitanici su klasificirani u tri skupine: pružatelji usluga u području forenzičnog računovodstva, profesori iz područja računovodstva te korisnici usluga forenzičnog računovođe. Rezultati istraživanja pokazali su da su ispitanici kao najznačajnije vještine forenzičnih ra- 15 Ibid, str McMullen, D. A., Sanchez, M. H., 2010., A Preliminary Investigation of the Necessary Skills, Education Requirements and Training Requirements for Forensic Accountants, Journal of Forensic & Investigative Accounting, Vol. 2, Br. 2, str RRIF LISTOPAD 2016.

5 čunovođa izdvojili pisanu i usmenu komunikaciju te revizorske vještine. 17 Radna skupina za izradu programa obrazovanja u području prijevara i forenzičnog računovodstva kao znanja koja predstavljaju preduvjet za nastavak obrazovanja u području forenzičnog računovodstva navodi: osnovna računovodstvena znanja, osnovna revizijska znanja, poznavanje poslovnih ciklusa i kontrolnog okruženja, poznavanje koncepcije trgovačkog prava, poslovne etike, osnovne kompjuterske vještine te komunikacijske vještine. 18 Na temelju navedenog može se uočiti da ne postoji konsenzus u pogledu znanja i vještina forenzičnog računovođe i da različiti autori navode cijeli niz znanja i vještina koje trebaju posjedovati osobe koje se bave tim područjem. Takvi zaključci nisu iznenađujući s obzirom na interdisciplinarnost samog područja te s obzirom na činjenicu da znanja i vještine forenzičnog računovođe predstavljaju sinergiju urođenih osobina te stečenih znanja i vještina koja su rezultat formalnog obrazovanja i dugogodišnjeg iskustva u samom području forenzičnog računovodstva EDUKACIJA ZA ZANIMANJE FINANCIJSKO-RAČUNOVODSTVENOG FORENZIČARA U REPUBLICI HRVATSKOJ U Hrvatskoj je također prepoznata važnost razvoja forenzičnih znanosti općenito, pa tako i forenzičnog računovodstva, te je godine na Sveučilištu u Splitu, pri Sveučilišnom odjelu za forenzične znanosti, pokrenut diplomski sveučilišni studijski program Forenzika. To je prvi studij forenzike u Hrvatskoj, a sadržava četiri modula: 1) Istraživanje mjesta događaja, 2) Forenzična kemija i molekularna biologija, 3) Forenzika i nacionalne sigurnosti te 4) Financijsko-računovodstvena forenzika. 19 Dakle, na studiju forenzike osposobljavaju se različiti profili forenzičara, ovisno o odabranom modulu. Studenti modula Financijsko-računovodstvena forenzika osposobljavaju se za analizu poslovne dokumentacije, otkrivanje prijevara, otkrivanje poreznih utaja, vrednovanje različitih oblika imovine i društva kao cjeline te izradu nalaza i mišljenja za potrebe sudskih postupaka. Završetkom tog modula studenti stječu znanja i kompetencije kojim se mogu koristiti pri obavljanju poslova inspektora porezne uprave, policijskih inspektora, internih revizora, državnih revizora itd. Završetkom studijskog programa koji traje dvije godine studenti stječu 120 ECTS bodova i akademski naziv magistar/magistra forenzike. Osim Sveučilišnog odjela za forenzične znanosti, na kojem se izvodi cjelovit studij iz područja financijsko-računovodstvene forenzike, kolegiji iz područja forenzičnog računovodstva integriraju se kao zasebni kolegiji ili kao nastavne cjeline u okviru ostalih računovodstvenih kolegija i obrazovnih programa iz područja računovodstva drugih visokih učilišta. Uz formalnu edukaciju pri visokoškolskim ustanovama, različite udruge i institucije također održavaju se- 17 Bhasin, M., 2013., Survey of Skills Required by the Forensic Accountants: Evidence from a Developing Country, International Journal of Contemporary Business Studies, Vol. 4. Br. 2, str West Virginia University, 2007., Education and Training in Fraud and Forensic Accounting: A Guide for Educational Institutions, Stakeholder Organizations, Faculty and Students, str Više informacija o studiju dostupno na: forenzika@unist.hr minare i edukacije iz područja forenzičnog računovodstva. S tim u vezi Udruga Hrvatski računovođa, neovisna udruga računovođa, poreznih savjetnika i financijskih djelatnika, provodi postupak stjecanja certifikata i zvanja ovlašteni računovodstveni forenzičar. Program je sadržajno raspoređen na različite discipline kako bi se polaznicima omogućilo stjecanje znanja i vještina potrebnih u prevenciji prijevara, otkrivanju prijevara, detekciji rizičnih područja te rekonstrukciji otkrivenih prijevara. 20 Slijedom prethodno navedenog, može se zaključiti da je formalno obrazovanje u području forenzičnog računovodstva u Republici Hrvatskoj prilično ograničeno i još uvijek nedovoljno prepoznato. Neovisno o tome, može se očekivati da će rast potražnje za uslugama financijsko-računovodstvenih forenzičara još više potaknuti obrazovanje tih stručnjaka. Naime, različita istraživanja i predviđanja trendova u okviru računovodstvene profesije skreću pozornost na daljnji porast potražnje za specifičnim uslugama koje mogu pružati financijsko-računovodstveni forenzičari te je za očekivati da će se obrazovni programi prilagođavati potrebama tržišta rada te educirati stručnjake koji imaju specijalizirana znanja potrebna za pružanje usluga iz domene forenzičnog računovodstva. 5. ZAKLJUČAK Osobe koje se bave forenzičnim računovodstvom trebaju poznavati računovodstvo, reviziju, pravo te posjedovati istražiteljske vještine kako bi bile u stanju sprječavati i otkrivati različite oblike prijevara. Stoga se može ustvrditi kako forenzično računovodstvo predstavlja vrhunac računovodstvene profesije. U suvremenom poslovnom okruženju postoji velika potražnja za zanimanjem forenzičnih računovođa upravo zbog interdisciplinarnih znanja i vještina koje ih razlikuju od tradicionalnih računovođa i koja im omogućavaju pružanje široke palete usluga od konzultantskih usluga u sudskim postupcima do vrednovanja različitih oblika imovine te sprječavanja i otkrivanja prijevara. Zanimanje forenzični računovođa novo je zanimanje za kojim potražnja u svjetskim okvirima neprestano raste te se takvi trendovi mogu očekivati i u našem okruženju. Naime, zanimanje forenzični računovođa odnosno financijsko-računovodstveni forenzičar u Republici Hrvatskoj, kao i u državama u okruženju, još uvijek nije u potpunosti prepoznato te se može zaključiti kako se to cijelo područje još uvijek nalazi u povojima. Ovim se člankom nastojalo dati dodatni zamašnjak razvoju tog područja računovodstva u Republici Hrvatskoj te potaknuti znanstvena i stručna promišljanja u području forenzičnog računovodstva. Sveprisutne prijevare, korupcija i drugi oblici nepravilnosti zahtijevaju veći angažman profesionalaca s interdisciplinarnim znanjima, a takva zasigurno posjeduju financijsko-računovodstveni forenzičari. 20 Pravilnik o programu, uvjetima i postupku stjecanja zvanja Ovlašteni računovodstveni forenzičar, 2012., čl LISTOPAD RRIF 47